Нематериальные активы в бухгалтерском учете

1. Главная
\
2. Полезная информация
\
3. Публикации
\
4. Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Все активы компании делятся на три категории – финансовые, материальные и нематериальные. К первым относят денежные средства, акции, вклады, к материальным – имущество в виде зданий, оборудования и других объектов. Нематериальные активы – это интеллектуальная собственность, приносящая доход. К таковой относят собственные изобретения, технологии, репутацию компании, бренд.

Содержание:

• Понятие нематериальных активов
• Нематериальные активы: примеры
• Учет нематериальных активов
• Аналитический учет нематериальных активов
• Бухгалтерский учет НМА
• Классификация нематериальных активов
• Бухучет в случае приобретения НМА
• Бухучет при продаже
• Амортизация нематериальных активов
• Бухгалтерский баланс
• Учет деловой репутации как вида НМА
• Заключение

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском учете – это объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности. Важными условиями их признания таковыми становятся длительный срок использования – более года, а также нематериальная форма, возможность отделения от других объектов и получение выгоды.

Среди дополнительных условий для выделения НМА выделяют:

• возможность определения первоначальной стоимости объекта;
• актив не предусмотрен к продаже или перепродаже в течение следующего года;
• организация обладает правами на объект и доходы от него.

Объекты, относящиеся к нематериальным активам – это предметы, которые характеризуются отсутствием осязаемой формы. При этом они задействованы в производственных цепочках и приносят прибыль.

Нематериальные активы: примеры

К нематериальным активам относятся следующие варианты:

• программное обеспечение;
• изобретения и новые разработки;
• научные, литературные и другие произведения;
• товарные знаки;
• производственные секреты;
• деловая репутация.

Из НМА исключают:

• финансовые вклады;
• квалификацию и опыт сотрудников;
• незавершенные и неудачные разработки;
• носители, на которых содержится интеллектуальная собственность.

Нематериальные активы являются частью капитала компании. В качестве яркого примера НМА выделяют научные разработки. Компания открывает способ производства, который позволяет снизить расходы и увеличить прибыль. Технология патентуется и становится собственностью предприятия, принося дополнительный доход.

Учет нематериальных активов

Основной учет НМА ведется через счет 04. Именно здесь отображаются все нематериальные активы предприятия, включая их поступления и продажи. Так как счет 04 активный, все поступления НМА вносятся в дебет, а убытие отражается в кредите.

Синтетический учет нематериальных активов аналогичен работе с ОС. Перед отображением в дебете все затраты на приобретение проводятся через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов

Для конкретизации сведений об имеющихся НМА, их состоянии и динамике, на счету 04 ведется аналитический учет. В данном случае единицей бухгалтерского учета выступает инвентарный объект, включающий всю совокупность прав, возникших на основе соответствующего документа – патента, договора, свидетельства. Дополнительно открывают карточку учета № НМА-1, а также заводят другие требуемые документы.

Бухгалтерский учет НМА

В рамках ФСБУ нематериальные активы признаются таковыми в соответствии со следующей таблицей:

Классификация нематериальных активов

В рамках бухгалтерского учета инвентаризация нематериальных активов выполняется в рамках следующей классификации:

• по источнику приобретения – купленные, полученные в дар, созданные своими силами, внесенные учредителями в уставной капитал;
• по применению – используются ли в производстве;
• по возможности амортизации.

В последнем случае имеется ввиду снижение выгоды, получаемой от объекта. К примеру, созданная технология со временем теряет свою эффективность, соответственно проводится амортизация. Товарный знак, наоборот, приносит только больше прибыли, в этом случае амортизация не производится.

Бухучет в случае приобретения НМА

Нематериальные активы на счету бухгалтерского учета отображаются в соответствии со способом их получения и передачи. В этом случае обращают внимание на следующий порядок отображения:

• при покупке в первоначальную стоимость вносят все понесенные расходы, включая оплату по контракту, консультирование, налоги и иные сборы, затраты без учета НДС проводятся как Дт 08 Кт 60, 76, НДС учитывается как Дт 19 Кт 60, 76, постановка на учет – Дт 04 Кт 08, налоговый вычет по НДС – Дт 68-НДС Кт 19;
• приобретение права пользования программами, справочными и другими системами учитываются на забалансовом счете по договорной стоимости, регулярные платежи проводятся как расходы за соответствующий период, по проводкам стоимость учитывается как Дт 012, платеж без НДС – Дт 97 Кт 60, НДС – Дт 19 Кт 60, вычет по НДС – ДТ 68-НДС Кт 19, ежемесячная оплата – Дт 20 Кт 97, списание стоимости после окончания срока пользования – Кт 012;
• безвозмездное получение требует определения рыночной стоимости на дату принятия, она отражается по проводке Дт 08 Кт 98, принятие – Дт 04 Кт 08;
• при создании учитываются понесенные затраты и фиксируются по проводкам Дт 04 Кт 08, к учету актив принимается после патентования, Дт 04 Кт 08.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это та сумма, за которую приобретен объект. Если он создается своими силами, в нее включают все понесенные ранее расходы.

Для корректного отображения всех данных при поступлении НМА заводится соответствующая карточка, часто используют унифицированную форму НМА-1. В ней приводится вся ключевая информация по объекту.

Бухучет при продаже

При продаже обязательно создается договор, счет-фактура и акт приема-передачи. Переход права собственности регистрируется. Полученный доход от продажи вносится в раздел прочих. Делаются следующие проводки:

• доход от передачи прав – Дт 62 Кт 91-1;
• начисление НДС, если требуется – Дт 91-2 Кт 68-НДС;
• списание амортизации – Дт 05 Кт 04;
• перенос остаточной стоимости в расходы – Дт 91-2 Кт 04;
• пошлина и иные расходы на продажу – Дт 91-2 Кт 76;

Передача права собственности подразумевает регулярные платежи от пользователя. Полученные поступления отражаются в прочих доходах или доходах от продажи по Дт 62 Кт 90-1 и 91-1 соответственно. Если передача права собственности – основной вид деятельности, амортизация проводится как Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если через прочие расходы – Дт 91-2 Кт 05.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов – это снижение стоимости объекта в течение времени. В бухучете данный процесс отражается с месяца, следующего за месяцем принятия НМА в расчет.

Нематериальные активы стоимостью более 100 тыс. рублей и используемые более года подлежат налоговому учету. В этом случае списание объекта в расходы происходит только через амортизацию. Расчет ежемесячных потерь выполняется как отношение общей стоимости объекта и времени его использования.

К примеру, если компания приобрела программное обеспечение на два года, то сумма покупки делится на 24 месяца. Результатом становится ежемесячная амортизация приобретенного НМА.

Конкретный тип расчета амортизации зависит от выбранного способа, который должен быть отражен в учетной политике:

• линейный – самый простой вариант, подходящий в случае, когда доходность НМА сложно рассчитать, в этом случае стоимость объекта делят на количество месяцев его использования;
• уменьшаемый остаток – расчет идет на понижение, подходит для случаев, когда эффективность и доходность объекта со временем снижается, в этом случае остаточная стоимость нематериального актива до начала месяца умножается на устанавливаемый коэффициент, после чего умножают на срок полезного использования нематериальных активов;
• пропорционально объему продукции – трудоемкий способ, при котором фактический объем продукции, произведенной с помощью актива, умножается на отношение первоначальной стоимости к ожидаемому объему продукции за весь период использования НМА.

Остаточная стоимость проданных нематериальных активов – это разница между затратами на покупку или создание и амортизацией за прошедший период использования. Данное значение особенно важно при расчете перспектив доходности объекта.

Амортизация нематериальных активов в качестве актива или пассива отражается следующими проводками:

• при использовании в основной деятельности компании – Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05;
• производство, реконструкция или модернизация других активов – Дт 08 Кт 05;
• применение в других видах деятельности – Дт 91-2 Кт 05.

На УСН «Доходы минус расходы» амортизация по нематериальным активам может отражаться записью только в бухгалтерском учете. В рамках налогообложения первоначальную стоимость купленного объекта распределяют равномерно в год приобретения, начиная с квартала, в котором была совершена покупка.

Нематериальный актив не облагается налогом на имущество. На общей системе налогообложения можно оформить вычет НДС по соответствующим статьям расходов.

Вопрос о том, по каким нематериальным активам амортизация не начисляется, решается доходностью. Если объект не теряет свою прибыльность, а наращивает ее, то амортизация не ведется.

Бухгалтерский баланс

Нематериальные активы в балансе бухгалтерии отражаются в строке 1110 «Внеоборотные активы». Для корректного расчета необходимого значения из сальдо Дт 04 вычитают сальдо по Кт 05. Это обусловлено необходимостью вычета амортизации и ряда других величин, из-за чего баланс составляется в оценке нетто.

Специалисты рекомендуют бухгалтерам обратить внимание на строку 1130. Она используется для нематериальных поисковых активов – права на разведку и оценку месторождений, результаты и др. Правила учета данной строки регулируются ПБУ 24/2011 и не имеют отношения к НМА.

Учет деловой репутации как вида НМА

Немало вопросов возникает вокруг деловой репутации. Таковая считается нематериальным активом, который можно купить или продать вместе с бизнесом. Она не отображается на балансе, однако ее можно включить в бухгалтерскую отчетность при покупке. В этом случае ее сумма рассчитывается как разница между суммой сделки и стоимостью активов, из которых вычтена кредиторская задолженность.

Корректно оценить деловую репутацию достаточно сложно. Час назад перед покупкой она была лишь условием для повышения или снижения цены. Только после заключения сделки она приобретает определенную стоимость. Чтобы не прогадать, рекомендуется обращаться к специалистам, которые помогут оценить бизнес и перспективы его развития с учетом всех нюансов.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. В первом случае она увеличивает стоимость покупки бизнеса, во втором случае выступает как скидка. Положительная отражается в проводках как Дт 08 Кт 76, в составе НМА она учитывается как Дт 04 Кт 08. Амортизация такого объекта отражается по Дт 20,25,26… Кт 05. Отрицательная деловая репутация проходит в прочих доходах по Дт 76 Кт 91.1.

Заключение

Нематериальные активы – это простыми словами то, что приносит прибыль, но нельзя потрогать. В зависимости от типа они могут иметь разный срок службы, при этом снижая или увеличивая свою доходность.

Материальные и нематериальные активы часто выступают в тесной взаимосвязи, однако при этом отделимы друг от друга. К примеру, деловая репутация не может выступать без бизнеса, к которому она привязана. Однако ее можно оценить отдельно от всей остальной собственности компании.

Оценка нематериальных активов, расчет их стоимости, сроков службы и амортизации требует значительного внимания ко множеству вопросов. По возможности для этих целей привлекают квалифицированных специалистов. Это поможет избежать ошибок и получить объективную картину по состоянию бизнеса.