Оценочные обязательства

1. Главная
\
2. Полезная информация
\
3. Публикации
\
4. Оценочные обязательства

Хозяйственная деятельность компании может привести к появлению потенциальных затрат, которые пока не имеют четко выраженных рамок. Планируемые затраты – это потенциальные вложения. В отличие от них оценочные обязательства (ОО) характеризуются неотвратимостью, неопределенностью размеров и сроков исполнения. Они признаются в качестве расходов и регламентируются ПБУ 8/2010.

Содержание:

• Что такое оценочные обязательства в бухгалтерском балансе?
• Оценочные обязательства: что входит
• Оценочные обязательства: примеры
• Расчет оценочных обязательств
• Дисконтирование
• Как отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете?
• Оценочные обязательства по оплате труда
• Оценочное обязательство по налогу на сверхприбыль
• Списание оценочного обязательства

Что такое оценочные обязательства в бухгалтерском балансе?

Оценочные обязательства – это простыми словами резерв, который организация делает для будущих платежей. Такие затраты учитывают обязанности компании, включая неюридические, но не могут иметь точного значения по сумме или сроку оплаты. То есть, это такие расходы, которые точно придется понести, но пока неизвестно точно в каком объеме и когда.

В бухгалтерском балансе ОО могут быть долгосрочными (более 12 месяцев) или краткосрочными. Первые отражаются в строке 1430 Пассива, вторые – в строке 1540 Пассива. Для получения корректных данных, близких к точным значениям, важно иметь хороших аналитиков или привлекать таковых к сотрудничеству со стороны.

Важно учитывать, что в налоговом учете ОО обычно не отражаются. Поскольку формирование резерва не влияет на налогооблагаемую базу, то данная информация не требуется налоговым службам. Чаще она востребована для банковских учреждений и инвесторов.

Оценочные обязательства: что входит

Вопрос о том, что входит в оценочные обязательства в балансе, определяется условиями признания ОО. Ключевыми из них выделяют следующие:

• затрат невозможно избежать, к примеру, когда предприятие арендует недвижимость, которую по договору должно отремонтировать, это предписание становится неотвратимым;
• вероятность формирования затрат выше, чем 50%;
• существует информация, по которой можно оценить объем будущих затрат.

На основе данных условий может формироваться резерв. Если одно из положений не соблюдается, то формируется условное обязательство. Оно в учете не фиксируется, по нему даются лишь пояснения в отчете.

Оценочные обязательства: примеры

Среди причин, приводящих к появлению оценочных обязательств, выделяют следующие примеры:

• решение суда или условия договора – если по договору оказания услуг или предоставления товаров компания обязуется вернуть средства в случае определенных обстоятельств, то необходимо формировать резерв для таких действий, поскольку их вероятность достаточно высока;
• нерегламентированные обязанности компании – такое происходит, когда предприятие делает публичное заявление, к примеру, по возврату средств за некачественную продукцию, юридически это не имеет оформления, но должно выполняться для поддержания репутации;
• реструктуризация кредитов – при наличии плана и уведомления всех заинтересованных лиц можно формировать резерв для соответствующих действий;
• заведомо невыгодный договор – если при его заключении сразу становится понятной его убыточность, ОО оформляются в бухучете в месяц заключения;
• оплата отпускных, больничных и других выплат сотрудникам;
• проведение гарантийного ремонта, замены или других действий;
• охрана окружающей среды – к примеру, после добычи полезных ископаемых предприятие обязано провести восстановительные мероприятия, затраты и сроки исполнения которых остаются неясными, но требуют резерва.

В ряде случаев при схожих обстоятельствах оценочные обязательства не возникают. К таким ситуациям относят следующие:

• планируемый ремонт – данные мероприятия не являются неотвратимой обязанностью предприятия и не требуют обязательного резерва, поскольку от них можно отказаться, они не относятся к ОО;
• отложенная оплата – если предприятие заказало продукцию, но еще не оплатило ее, то эта задолженность считается кредиторской, она четко определена по размерам и срокам;
• нераспределенные доходы – формируемые на их основе резервы также не относятся к оценочным.

Важно понимать, что, если не отображать корректно возникшие ОО, отчетность перестает отражать объективное финансовое состояние компании. Чистая прибыль в этом случае повышается, неверно рассчитывают дивиденды, решения принимаются на некорректных данных. Все это может привести к будущим финансовым проблемам.

Расчет оценочных обязательств

Оценочное обязательство на счету бухучета отражается в сумме, необходимой для его погашения. Если определить точное значение не удается, то в соответствии с положениями ПБУ 08/2010 следует рассчитать наиболее вероятное значение по состоянию на отчетную дату. В качестве показателей для расчета обращаются к свершившимся фактам хозяйственной деятельности и опыту, погашению аналогичных выплат в прошлом или к мнению специалистов.

По ПБУ оценочные обязательства могут рассчитываться двумя способами:

• при наличии нескольких вариантов предполагаемых затрат берут их средневзвешенную величину – каждое значение в этом случае умножают на его вероятность;
• при наличии диапазона значений, между которыми в равной степени может быть назначена любая сумма, расчет ведут по среднему показателю между минимальным и максимальным порогом.

• компания не поставила покупателю продукцию в установленные сроки, из-за чего должна выплатить неустойку в 1000000 рублей;
• причиной опоздания послужили форс-мажорные обстоятельства, из-за которых и произошла задержка, однако компания готова возместить 200 тысяч;
• покупатель считает, что если бы компания позаботилась об отправке продукции в нужный час, то она справилась бы до наступления форс-мажора и задержки удалось бы избежать;
• юрист компании оценил вероятность судебного решения как 40% в пользу покупателя и 60% в пользу компании-должника, в этом случае средневзвешенная сумма ОО рассчитывается как 200000 * 60% + 1000000 * 40%, что дает значение в 520 тыс., именно таким и должен быть резерв;
• если предположить, что юрист не смог оценить вероятность судебного решения, тогда расчет ведут по среднему показателю, где 200 тыс. – минимальный порог, а 1 млн – максимальный, в этом случае среднее значение составит их сумму, разделенную надвое – 600 тыс. рублей.

Отдельно отмечают ситуацию, при которой выплата производится через длительный период времени – более года. В этом случае полученная сумма должна дисконтироваться, а оценочное обязательство признается по полученному результату.

Дисконтирование

Дисконтирование долгосрочных оценочных обязательств считается более сложной расчетной задачей по сравнению с обычной оценкой. В данном случае необходимо учитывать различные коэффициенты и проценты, способные повлиять на итоговый результат. Ставку дисконтирования компания определяет самостоятельно на основе сложившейся рыночной ситуации, специфику и риски ОО.

Пример расчет дисконтирования выглядит следующим образом:

• предприятие выпускает продукцию с определенным сроком гарантии, по опыту прошлых лет известно, что 4% проданного товара возвращается без возможности ремонта, а еще 8% можно будет отремонтировать;
• стоимость ремонта требует 25% затрат от начальной стоимости продукции, в итоге общий процент затрат рассчитывается как 4 + 8 * 25%, что в итоге дает 6%;
• запланированный объем прибыли от продажи всей продукции составляет 10 млн рублей, соответственно резерв под ОО составит 10000000 * 6%, что составляет 600 тыс.

Далее учитывается гарантийный срок на продукцию и ставка дисконтирования. Первое значение составляет два года, что соответствует долгосрочным обязательствам. Размер ставки компания определила в 10%. Значит через год 600 тыс. увеличиваются на 10% и составят 660 тыс. Еще через год новая сумма также увеличивается на установленный процент, что составит уже 726 тыс.

Как отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете?

Оценочные обязательства в бухгалтерском учете фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Поскольку он пассивный, то расходы на создание резервов отражаются по кредиту, а их списание – по дебету. Сумма может отражаться как в конкретных статьях, так и в качестве прочих расходов.

По проводкам оценочные обязательства в балансе строк отражаются следующим образом:

• признание оценочного обязательства отражается в учете по проводкам Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 96;
• погашение – Дт 96, Кт 10, 70, 76, 90.

Конкретный счет определяется операцией, приведшей к начислению или погашению ОО. Для этого оценочные обязательства отражаются на счете по следующим показателям:

• характер каждого ОО и срок его исполнения;
• движение в заданном отчетном периоде – остатки на начало и конец, сумма, списание и корректировки;
• существующие неопределенности со сроками исполнения или суммой;
• встречные требования, связанные с исполнением ОО.

Оценочные обязательства по оплате труда

В вопросах оплаты труда ориентируются на обязанность компании вести учет оценочных обязательств по различным вознаграждениям. К таковым относят отпуска, командировки, больничные и другие выплаты. Для корректного отражения информации в программе «1С:Зарплата и управление персоналом» предусмотрены специальные механизмы:

• перечень базовых начислений и процент для расчета суммы ОО;
• расходы ОО по оплате труда отражаются по Кт 96.01, дебетовая проводка подбирается по результатам базовой суммы для ОО;
• в программе необходимо настроить порядок учета начислений по оплате труда.

К примеру, сумма выплат на отпуска отражается по Дт 96.01. При этом должен быть указан соответствующий способ отражения для вида начисления – Оплата отпуска по календарным дням.

Оценочное обязательство по налогу на сверхприбыль

В налоговом учете оценочные обязательства по налогу на сверхприбыль не отображается. В бухгалтерии действуют следующие предписания и правила:

• ОО по уплате налога на сверхприбыль – Дт 99 Кт 96, сумма рассчитывается на основе рассчитанного налога, размера обеспечительного платежа и вычета;
• обеспечительный платеж проводится по Дт 68 Кт 51 и не может составлять больше половины от исчисленного налога;
• скорректированное оценочное обязательство отмечается в Дт 99 Кт 96 с плюсом, если значение увеличилось и минусом в случае уменьшения.

В годовой бухгалтерской отчетности обязательно отражается размер обеспечительного платежа как часть дебиторской задолженности, сумма ОО и расход по ней в отчете о финансовых результатах по строке 2460 «Прочее».

Списание оценочного обязательства

Оценочные обязательства и резервы к ним должны проходить ежегодную инвентаризацию. Она выполняется до 31 декабря соответствующего года и проверяет следующие обстоятельства:

• обоснование признания ОО;
• корректность расчетов и оценки формируемых резервов;
• корректное начисление процентов по дисконтированным суммам.

Инвентаризацию проводят обычно вместе с учетом других активов перед оформлением годового бухгалтерского баланса. На основе такого мероприятия составляется приказ с одним из следующих решений:

• увеличение резерва с отображением расходов по основным или прочим видам хозяйственной деятельности;
• снижение размера резервов со ссылкой на прочие расходы;
• сохранение отложенных сумм без изменений;
• полное списание сформированных резервов с их включением в состав прочих доходов.

Оценочные обязательства по основным средствам могут быть списаны в двух вариантах. В первом случае рассчитанная сумма оказывается избыточной, и часть средств остается после погашения задолженности. В другом варианте подразумевается прекращение действия условий, по которым ОО признаются таковыми. В обоих случаях освобожденные из резервов средства зачисляются в бухгалтерском учете в качестве доходов.