Отложенные налоговые обязательства

1. Главная
\
2. Полезная информация
\
3. Публикации
\
4. Отложенные налоговые обязательства

Разница целей и методов расчета бухгалтерского и налогового учета создает определенные различия в итоговой налогооблагаемой базе. На основе данной разницы формируются отложенные налоговые обязательства (ОНО). Они подразумевают постепенное выравнивание требуемых к оплате сумм – положенные за текущий период выплаты вносятся в последующие периоды.

Содержание:

• Что такое отложенные налоговые обязательства?
• Отложенные налоговые обязательства: ПБУ 18/02
• Как рассчитать отложенные налоговые обязательства?
• Отложенные налоговые обязательства: формула
• Изменение отложенного налогового обязательства: как рассчитать
• Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств
• Текущий налог на прибыль

Что такое отложенные налоговые обязательства?

Отложенные налоговые активы и обязательства формируются как разница между бухгалтерской и налоговой прибылью по следующему алгоритму:

• если бухгалтерская прибыль больше – это обязательства;
• если налоговая больше бухгалтерской – это активы.

Оба вариант помогают зафиксировать и отобразить документально разницу между разными видами учета.

Отложенные налоговые обязательства: ПБУ 18/02

Бухгалтерская и налоговая прибыль рассчитывается на основе разных нормативных документов. В первом случае руководствуются ФЗ 402 «О бухгалтерском учете». Основная задача таких расчетов – отразить финансовое положение компании. Налоговая прибыль рассчитывается для получения налогооблагаемой базы в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Разница между двумя вариантами расчетов регулируется Приказом Минфина РФ под номером 114н от 19 ноября 2002, сокращенно – ПБУ 18/02. Документ обязывает все компании на ОСНО учитывать возникающую разницу. Субъекты малого бизнеса освобождены от формирования разницы и соответственно не имеют отложенных обязательств по налогам.

Как рассчитать отложенные налоговые обязательства?

Возникновение ОНО обусловлено следующими причинами:

• раннее признание бухгалтерского дохода по сравнению с налоговым, происходит вследствие кассового метода признания выручки и доходов по процентам, в то время как в бухучете используют метод временной определенности фактов;
• раннее признание расхода в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским, чаще всего возникает при расчете процентов по займам и кредитам, а также амортизации или иных затрат, не подлежащих единовременному списанию.

• отсрочка – разница рассчитывается и откладывается по каждой операции, приводящей к превышению бухгалтерской прибыли, при расчете налогооблагаемая величина в фактическом значении (тыс. рублей в год) умножается на ставку;
• балансный способ – на последний день месяца определяют наличие ОНО, полученная разница умножается на ставку.

Второй вариант считается общим и позволяет рассчитывать сразу весь объем налога за прошедший период. Выбранный вариант должен быть прописан в учетной политике компании.

Отложенные налоговые обязательства: формула

В зависимости от выбранного подхода учета может рассчитываться для каждой операции или по всему балансу на последний день месяца.

Изменение отложенного налогового обязательства: как рассчитать

Изменение отложенных налоговых обязательств по строке 2430 – это корректировка значений, учитываемых в балансе по строке 1420. Она выполняется в случае списания или прибавления в пассивах предприятия. При отсутствии скобок значение вносится как есть, при наличии – с отрицательным знаком. В итоге значения по чистой прибыли должны сойтись.

Изменение отложенных налоговых обязательств не меняет формулу расчета. Подразумевается лишь изменение вносимых и рассчитываемых значений. С учетом особенностей учета наличие изменений дает возможность сделать следующие выводы:

• увеличение показателя считается позитивным фактором, рассматривается в связке с изменениями по строке 1420;
• снижение значения считается отрицательным фактором, но также анализируется вместе с показателем 1420.

Если полученные значения сложны для понимания, можно не акцентировать на них внимания при анализе.

Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств

Отложенные налоговые обязательства на счетах бухгалтерского учета фиксируются по следующим правилам и предписаниям ПБУ 18/02:

• обязанность по учету разницы возникает у всех предприятий, кроме организаций, к которым применяется упрощенное налогообложение;
• ОНО проходит в балансе как часть долговых обязательств по строке 1420, дополнительно отражается в отчете о прибыли и убытках по строке 2430 как положительная или отрицательная разница оборота по счетам учета;
• в Плане счетов есть специальный балансовый счет 77 для учета целей бухучета, для аналитики возникающая разница прописывается отдельно по видам объектов;
• бухгалтерские проводки по счету 77 фиксируют возникновение, движение и убытие ОНО.

В последнем вопросе каждая операция отражается по следующим проводкам:

• возникновение ОНО – Дт 68 Кт 77;
• частичное или полное погашение разницы при расчете налога в последующие периоды – Дт 77 Кт 68;
• отмена отложенных налоговых обязательств в управленческом учете из-за выбытия объекта, по которому ОНО начислено – Дт 77 Кт 99.

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль – это величина, полученная в результате произведения налогооблагаемой базы на текущую ставку по налогам. Отражается в декларации о прибыли предприятия как налог, подлежащий уплате.

Значение может быть временно снижено через отложенные налоговые обязательства, какой счет для этого применяется, предписано положениями ПБУ 18/02. Основной акцент делается на 77, по проводкам могут быть задействованы и другие счета.